Оценка основных средств по МСФО

Когда это нужно

До 2021 года оценка основных средств в соответствии с МСФО требовалась предприятиям, ведущим финансовый учет по МСФО, в частности, при первичном применении МСФО или регулярной переоценке групп активов (IAS 16, Property Plant and Equipment), а также при слиянии бизнесов с аллокацией суммы сделки на активы в финансовом учете (IFRS 3, Business combinations). С 2022 г. к этим задачам добавляется инициативная переоценка основных средств в соответствие с ФСБУ 06/2020 "Основные средства" (введен приказом Минфина России от 17 сентября 2020 г. №204н).

Справедливая стоимость и как ее оценить

В соответствии с МСФО базой для установления балансовой стоимости основного средства является первоначальная стоимость, отражающая затраты на приобретение, либо справедливая стоимость в соответствии с IFRS 13 Fair value measurement.

Справедливая стоимость – это цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки. Это оценка на основании рыночных данных, она не специфична для конкретного предприятия, отражает выгоды владельца при «выходе» из актива, его продаже.

Этот вид стоимости соответствует содержательно рыночной стоимости в определении Федерального закона №135 «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» от 29 июля 1998 г.

Справедливая стоимость учитывает все виды обесценения актива – физическое, функциональное, внешнее (экономическое). Причем функциональное и внешнее обесценение часто проявляется в отношении совокупности основных средств, объединенных технологически или экономически.

Если актив имеет вторичный рынок, то лучший ориентир его справедливой стоимости может быть получен на основе рыночных наблюдений (сравнительный подход к оценке стоимости).

Однако часто вторичный рынок активов существует для комплекса активов, но не для каждого из них индивидуально, или не существует вовсе отдельно от бизнеса использующего их предприятия (свойственно так называемым специализированным активам).  Для таких активов оценка включает определение затрат на их замещение новыми аналогами и расчет всех видов обесценения. 

Определение физического обесценения основано на изучении влияния возраста, физического состояния актива на его стоимость. Анализ функционального и внешнего обесценения требует изучения факторов и степени вовлеченности основных средств в технологический процесс, их взаимного функционального соответствия, экономической рентабельности предприятия или генерирующей денежные средства единицы (cash generated unit). Внешнее обесценение может быть установлено разными методами, наиболее распространен метод дисконтирования денежного потока от эксплуатации активов в составе генерирующей единицы. 

Чем крупнее предприятие и многочисленнее его основные средства, тем больше информации требуется собрать и обработать для их оценки. При этом выбор какой-либо одной группы не снимет задачу определения стоимости всех активов, если выделенная группа не имеет вторичного рынка отдельно от других активов.

Наша практика

Для оценки требуется большой объем информации. Ключевым источником данных  о состава, свойствах основных средств и деятельности предприятия является владелец активов, поэтому оценка ведется в тесном контакте со службами заказчика оценки. Результаты презентуются, подробно обсуждаются как с заказчиком оценки, так и с аудиторами, использующими полученные выводы. Наши компетенции и опыт позволяют гарантировать успешную защиту результатов оценки перед всеми участвующими в процессе подготовки отчетности сторонами.      

В своей работе мы используем специально разработанный программный комплекс ОСА™.  Это позволяет выполнять расчеты на любых массивах реестров основных средств и при этом придерживаться единообразных методов и решений на каждом шаге оценки, начиная от индексации исторических затрат и заканчивая расчетом обесценения при исчерпании запасов месторождений природных ископаемых, аллокации стоимости совокупности активов на индивидуальные попозиции учета.  Вместе с тем программный комплекс выполняет лишь задачу реализации массовых расчетов, которым всегда управляют опытные оценщики, определяющие концепцию процесса оценки, подходящие для этого исходные данные, методы и интерпретирующие промежуточные результаты и окончательные выводы.

Наш опыт оценки основных средств по МСФО – около 20 лет. За это время мы выполнили более 300 проектов оценки, в каждом из которых численность активов составляла от нескольких тысяч до нескольких миллионов единиц учета.  Мы переоценили стоимость более 400 предприятий в различных отраслях, совокупная справедливая стоимость которых превышает 4 трлн руб.

Весь этот опыт и знания используются при решении задач оценки активов наших клиентов.

Оценка основных средств по российским стандартам бухгалтерского учета

До 2021 года предприятия, зарегистрированные на территории РФ, имеют возможность проводить переоценку первоначальной стоимости основных средств по ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (принят приказом Минфина России от 30 марта 2001 №26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01»).

Документ утрачивает силу с 1 января 2022 года в связи с изданием приказа Минфина России от 17 сентября 2020 №204н, утвердившего Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства». Федеральные стандарты, утвержденные этим Приказом, применяются, начиная с бухгалтерской отчетности за 2022 год, но организация может принять решение о применении нового стандарта и ранее.

Новый ФСБУ вносит существенные изменения в учет ОС, сближая его с требованиями Международных стандартов финансовой отчетности. Мы, как оценщики, вовлеченные в оценку основных средств по разным стандартам финансового учета, уделяем внимание, в первую очередь, именно аспекту переоценки активов. Поэтому излагаем здесь существенные нововведения учета по ФСБУ 6/2020,  которые повлияют на действия и решения предприятий, ранее проводивших переоценку основных средств по ПБУ 6/01.

База оценки – справедливая стоимость

Было. Согласно ПБУ 6/01 переоценке подлежит первоначальная стоимость, которая определяется на базе текущей восстановительной стоимости. Эта переоценка не затрагивает износ активов, который составляет накопленную по учетным данным амортизацию и пересчитывается через соотношения первоначальной стоимости до и после переоценки.

Стало. ФСБУ 6/2020 меняет это правило. Переоценке теперь подлежит балансовая стоимость, что эквивалентно прежней остаточной стоимости по ПБУ 6/01. А базой оценки стоимости выступает справедливая стоимость согласно МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» (принят приказом Министерства финансов РФ от 28 декабря 2015 №217н).

Инвестиционные активы (недвижимость) не подлежат амортизации

Было. В учете инвестиционных активов по ПБУ 6/01 не было особенностей.

Стало. Согласно ФСБУ 6/2020 инвестиционные активы не подлежат амортизации.

Модель учета по справедливой стоимость становится единственным инструментом изменения балансовой стоимости инвестиционных активов и влияния через нее на налог на имущество, где налог на имущество уплачивается от балансовой стоимости основных средств. 

Организация, принявшая решение оценивать инвестиционную недвижимость по переоцененной стоимости, должна применять этот способ оценки для всех объектов инвестиционной недвижимости.

Регулярное тестирование обесценения активов

Стало. Организация теперь обязана проверять основные средства на обесценение и учитывать изменение  балансовой стоимости вследствие обесценения в порядке, предусмотренном МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» (введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28 декабря 2015 г. №217н).

Тестирование осуществляется путем сопоставления балансовой стоимости с возмещаемой суммой актива или генерирующей единицы (наименьшей совокупности основных средств, генерирующей денежные потоки).  Для определения возмещаемой суммы требуется расчет справедливой стоимости актива или генерирующей единицы за вычетом затрат на выбытие или ценности использования, методами сравнительного анализа цен на рынке либо построений прогнозов денежных потоков.

Амортизация актива до достижения ликвидационной стоимости

Стало. Начисление амортизации по основным средствам, согласно ФСБУ 6/2020, приостанавливается, когда балансовая стоимость объекта основных средств становится равной или ниже его ликвидационной стоимости.

Ликвидационной стоимостью объекта основных средств по ФСБУ 06/2020 считается величина, которую организация получила бы в случае выбытия данного объекта в конце срока полезного использования, включая стоимость материальных ценностей, остающихся от выбытия, после вычета предполагаемых затрат на выбытие.

Последствия изменений

Произошедшие изменения серьезно повлияют на процедуру переоценки, практиковавшуюся ранее многими предприятиями. Внимательно следует отнестись к планированию переоценок предприятиям, где уже ведется учет по МСФО и балансовая стоимость основных средств установлена на уровне их справедливой стоимости. Мы готовы участвовать в обсуждении возможностей и последствий переоценки основных средств.